一鍵復(fù)制
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期貨金融機構(gòu)業(yè)務(wù)篇一
由央行牽頭、一行三會共同參與制定了一份《關(guān)于規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》，共30條，核心包括打破剛性兌付，限定杠桿倍數(shù)，消除多層嵌套，強化資本約束和風險準備金計提要求等，下面是詳細內(nèi)容。
為規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，統(tǒng)一同類資產(chǎn)管理產(chǎn)品監(jiān)管標準，有效防控金融風險，根據(jù)《中華人民共和國信托法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國保險法》、《中華人民共和國證券投資基金法》等相關(guān)法律法規(guī)，提出以下意見。
【資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)定義】資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是指銀行、信托、證券、基金、期貨、保險等金融機構(gòu)接受投資者委托，對受托的投資者財產(chǎn)進行投資和管理的金融服務(wù)。金融機構(gòu)為委托人利益履行勤勉盡責義務(wù)并收取相應(yīng)的管理費用，委托人自擔投資風險并獲得收益。
資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是金融機構(gòu)的表外業(yè)務(wù)，金融機構(gòu)開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)時不得承諾保本保收益。出現(xiàn)風險時，金融機構(gòu)不得以自有資本進行兌付。金融機構(gòu)不得開展表內(nèi)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。
【資產(chǎn)管理產(chǎn)品范圍】資產(chǎn)管理產(chǎn)品包括但不限于銀行理財產(chǎn)品，資金信托計劃，證券公司、基金公司、基金子公司、期貨公司和保險資產(chǎn)管理公司發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，公募證券投資基金，私募投資基金等。
(一)具備相應(yīng)風險識別能力和風險承擔能力，投資于單只產(chǎn)品的金額不低于100萬元。
(二)家庭金融凈資產(chǎn)不低于100萬元，或者近3年個人年均收入不低于30萬元，且具有2年以上投資經(jīng)歷。
金融機構(gòu)管理人員、獲得職業(yè)資格認證的從事金融相關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會計師和律師可以不受2年投資經(jīng)歷限制。
金融資產(chǎn)是指銀行存款、股票、債券、基金份額、證券公司資產(chǎn)管理計劃、銀行理財產(chǎn)品、信托計劃、保險產(chǎn)品、期貨及其他衍生產(chǎn)品等。
【投資者適當性管理要求】金融機構(gòu)應(yīng)當堅持“了解產(chǎn)品”和“了解客戶”的經(jīng)營理念，加強投資者適當性管理，根據(jù)投資者的風險識別能力和風險承擔能力向其銷售相適應(yīng)的資產(chǎn)管理產(chǎn)品。禁止欺詐或者誤導(dǎo)投資者購買與其風險承擔能力不匹配的資產(chǎn)管理產(chǎn)品。金融機構(gòu)不得通過對資產(chǎn)管理產(chǎn)品進行拆分等方式，向風險識別能力和風險承擔能力低于產(chǎn)品風險等級的投資者銷售資產(chǎn)管理產(chǎn)品。
【投資者教育】金融機構(gòu)應(yīng)當加強投資者教育，不斷提高投資者的金融知識水平和風險意識，向投資者傳遞“賣者盡責，買者自負”的理念，逐步有序打破剛性兌付。
(一)固定收益類資產(chǎn)。
(二)非標準化債券類資產(chǎn)。
(三)公開發(fā)行并上市交易的股票。
(四)未上市股權(quán)。
(五)具備衍生產(chǎn)品交易資格的金融機構(gòu)可以按照相關(guān)規(guī)定投資金融衍生品。
(六)具備代客境外資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格的金融機構(gòu)可以按照相關(guān)規(guī)定投資境外資產(chǎn)。
跨境資產(chǎn)管理產(chǎn)品及業(yè)務(wù)、境內(nèi)外幣資產(chǎn)管理產(chǎn)品及業(yè)務(wù)應(yīng)當符合外匯管理有關(guān)規(guī)定。
【限制投資非標準化債券類資產(chǎn)】非標準化債券類資產(chǎn)是指未在銀行間市場或者證券交易所市場交易的債權(quán)性資產(chǎn)，包括信托貸款、委托債權(quán)、承兌匯票、信用證、應(yīng)收賬款、以債權(quán)融資為目的的各類收益權(quán)、帶回購條款的股權(quán)性融資等。
具備評估和管控非標準化債券類資產(chǎn)信用風險能力的金融機構(gòu)投資非標準化債券類資產(chǎn)，應(yīng)當符合相關(guān)金融監(jiān)督管理部門關(guān)于限額管理、禁止期限錯配等規(guī)定，控制并逐步縮減規(guī)模。
(一)非標準化商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)及其收益權(quán)。已經(jīng)投資的納入金融機構(gòu)的合并財務(wù)報表范圍，進行風險加權(quán)資產(chǎn)計量和資本計提，并在過渡期內(nèi)進行清理規(guī)范。
(二)非金融機構(gòu)發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品或者管理的金融資產(chǎn)。
(三)法律法規(guī)和國家政策禁止進行債權(quán)和股權(quán)投資的行業(yè)和領(lǐng)域。
【根據(jù)募集方式確定產(chǎn)品分類】按照募集方式的不同，資產(chǎn)管理產(chǎn)品分為公募產(chǎn)品和私募產(chǎn)品。公募產(chǎn)品和私募產(chǎn)品適用不同的投資范圍。每只產(chǎn)品的具體投資資產(chǎn)和投資比例，由金融機構(gòu)按照勤勉盡責要求，根據(jù)投資者適當性原則確定。
【公募產(chǎn)品】公募產(chǎn)品是指面向社會公眾發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，包括但不限于以公開方式向不特定社會公眾發(fā)行的銀行理財產(chǎn)品、公募證券投資基金等。公開發(fā)行的認定參照《中華人民共和國證券法》的相關(guān)規(guī)定。
【投資股票要求】銀行理財產(chǎn)品投資公開發(fā)行并上市交易的股票的，應(yīng)當遵守投資者適當性管理要求，根據(jù)所投資股票的風險等級設(shè)置投資者門檻。
【禁止投資】公募產(chǎn)品不得投資未上市股權(quán)和金融衍生品(以套期保值、對沖風險為目的的除外)。
(一)發(fā)行對象全部是合格投資者。
(二)12個月內(nèi)發(fā)行募集的資金規(guī)模不高于3000萬元。
按照上述規(guī)定發(fā)行的產(chǎn)品適用本意見關(guān)于公募產(chǎn)品的其他規(guī)定。
【私募產(chǎn)品】私募產(chǎn)品是指通過非公開方式向合格投資者發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，包括但不限于：銀行向私人銀行客戶、高資產(chǎn)凈值客戶非公開發(fā)行的理財產(chǎn)品，資金信托計劃，證券、基金、期貨公司發(fā)行的客戶資產(chǎn)管理計劃，保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品，私募投資基金等。私募產(chǎn)品的投資范圍按照投資者適當性原則由合同約定。
【信息披露和透明度】金融機構(gòu)應(yīng)當遵守相關(guān)法律法規(guī)，按照合同約定，披露資產(chǎn)管理產(chǎn)品信息，保證所披露信息的真實性、準確性和完整性，并通過合法合規(guī)渠道進行銷售宣傳。金融監(jiān)督管理部門應(yīng)當定期披露本行業(yè)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的基準收益、收益計算口徑和適用會計準則、機構(gòu)排名及黑名單等。
【公司治理與風險隔離】金融機構(gòu)應(yīng)當設(shè)立專門的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)經(jīng)營部門或者具有獨立法人地位的資產(chǎn)管理子公司開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。
金融機構(gòu)不得使用自由資金購買本機構(gòu)或者資產(chǎn)管理子公司發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，不得為資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資的非標準化債券類資產(chǎn)或者股權(quán)類資產(chǎn)提供任何直接或間接、顯性或隱性的擔保后者回購承諾。
金融機構(gòu)開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當確保資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)相分離，自營業(yè)務(wù)與代客業(yè)務(wù)相分離，資產(chǎn)管理產(chǎn)品與代銷的金融產(chǎn)品相分離，資產(chǎn)管理產(chǎn)品之間相分離，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)操作與其他業(yè)務(wù)操作相分離。
【獨立托管】金融機構(gòu)發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品資產(chǎn)應(yīng)當由第三方托管機構(gòu)獨立托管，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
【禁止資金池】金融機構(gòu)應(yīng)當確保每只資產(chǎn)管理產(chǎn)品與所投資資產(chǎn)相對應(yīng)，做到每只產(chǎn)品單獨管理、單獨建帳、單獨核算，不得開展或者參與具有滾動發(fā)行、集合運作、期限錯配、分離定價特征的資金池業(yè)務(wù)。
金融機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品期限和投資范圍，合理確定所投資資產(chǎn)的期限，或者根據(jù)擬投資資產(chǎn)期限，合理確定資產(chǎn)管理產(chǎn)品期限，使產(chǎn)品期限與所投資資產(chǎn)存續(xù)期相匹配，不得“以短投長”或者“長拆短賣”。
【統(tǒng)一資本約束和風險準備金】金融機構(gòu)開展名為代客理財、實際承擔兌付責任的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當建立資本約束機制，確保資本與其開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)所承擔的實際風險相匹配。金融機構(gòu)通過子公司開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)或者開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)名實相符的，不受此款約束。
金融機構(gòu)應(yīng)當按照資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理費收入的10%計提風險準備金。風險準備金余額達到產(chǎn)品余額的1%時可以不再計提。風險準備金主要用于彌補因金融機構(gòu)違法違規(guī)、違反資產(chǎn)管理產(chǎn)品協(xié)議、操作錯誤或者技術(shù)故障等原因給資產(chǎn)管理產(chǎn)品財產(chǎn)或者客戶造成的損失。
【統(tǒng)一杠桿要求】資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當設(shè)定負債比例(總資產(chǎn)/凈資產(chǎn))上限，同類產(chǎn)品適用統(tǒng)一的負債比例上限。每只公募產(chǎn)品的總資產(chǎn)不得超過該產(chǎn)品凈資產(chǎn)的140%，每只私募產(chǎn)品的總資產(chǎn)不得超過該產(chǎn)品凈資產(chǎn)的200%。計算單只產(chǎn)品的總資產(chǎn)時應(yīng)當按照穿透原則合并計算所投資資產(chǎn)管理計劃的總資產(chǎn)。
結(jié)構(gòu)化資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當根據(jù)所投資資產(chǎn)的風險程度設(shè)定杠桿倍數(shù)(優(yōu)先級份額/劣后級份額)。投資于固定收益類資產(chǎn)或者債券型基金比例不低于80%的杠桿倍數(shù)不得超過3倍，投資于股票或者股票型基金等股票類資產(chǎn)比例不低于20%的杠桿倍數(shù)不得超過1倍，其他類的杠桿倍數(shù)不得超過2倍。
結(jié)構(gòu)化資產(chǎn)管理產(chǎn)品是指金融機構(gòu)按照本金和收益受償順序的不同，將資產(chǎn)管理產(chǎn)品劃分為不同等級的份額，不同等級份額的收益分配不按份額比例計算，而由合同另行約定，按照優(yōu)先與劣后份額安排進行收益分配的產(chǎn)品。
(一)基金中基金(fof)和管理人中管理人(mom)的投資。
fof是指不直接投資股票或者債券，而以基金組合為投資標的，間接投資于股票或者債券，發(fā)揮組合優(yōu)勢，分散投資風險。
mom是指基金管理人不直接管理基金投資，而是通過長期跟蹤、研究基金經(jīng)理投資過程，精選專業(yè)的基金經(jīng)理構(gòu)建投資顧問團隊，并以投資子賬戶委托形式讓其負責投資管理，分配資金，分散風險。
(二)金融機構(gòu)可以委托具有專業(yè)投資能力和資質(zhì)的其他金融機構(gòu)進行對外投資，但被委托機構(gòu)不得再投資其他資產(chǎn)管理產(chǎn)品。
金融機構(gòu)應(yīng)當對被委托機構(gòu)開展盡職調(diào)查，實行名單制管理，明確規(guī)定被委托機構(gòu)的準入標準和程度、責任與義務(wù)、存續(xù)期管理、利益沖突防范機制、信息披露義務(wù)及退出機制。金融機構(gòu)應(yīng)當切實履行投資管理責任，不因委托其他機構(gòu)投資而免除自身應(yīng)當承擔的責任。
【限制通道業(yè)務(wù)】金融機構(gòu)應(yīng)當切實履行對資產(chǎn)管理產(chǎn)品的主動管理職責，不得為其他行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品提供擴大投資范圍、規(guī)避監(jiān)管要求的通道業(yè)務(wù)。
【禁止的關(guān)聯(lián)交易】金融機構(gòu)不得以資產(chǎn)管理產(chǎn)品的資金與關(guān)聯(lián)方進行不正當交易、利益輸送、內(nèi)幕交易和操縱市場，包括但不限于投資于關(guān)聯(lián)方虛假項目、與關(guān)聯(lián)方共同收購上市公司、向本機構(gòu)注資等。關(guān)聯(lián)方按照財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定確定。
【控制風險集中度】金融機構(gòu)應(yīng)當控制資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資的風險集中度。單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資單只證券的市值或者證券投資基金的市值不得超過該資產(chǎn)管理產(chǎn)品凈資產(chǎn)的10%，私募產(chǎn)品除外;全部資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資單只證券的市值或者證券投資基金的市值不得超過該證券市值或者證券投資基金市值的10%。
【統(tǒng)計制度】人民銀行負責統(tǒng)籌資產(chǎn)管理產(chǎn)品統(tǒng)計工作，擬定資產(chǎn)管理產(chǎn)品統(tǒng)計制度，建立資產(chǎn)管理產(chǎn)品信息系統(tǒng)，規(guī)范和統(tǒng)一產(chǎn)品標準、信息分類、代碼、數(shù)據(jù)格式，逐只產(chǎn)品統(tǒng)計基本信息、募集信息、資產(chǎn)負債信息和終止信息。人民銀行和金融監(jiān)督管理部門加強資產(chǎn)管理產(chǎn)品的統(tǒng)計信息共享。
金融機構(gòu)于每只資產(chǎn)管理產(chǎn)品銷售前10個工作日內(nèi)，向人民銀行直接報送登記基本信息，于產(chǎn)品募集完畢后20個工作日內(nèi)報送起始募集信息，于每月10日前報送存續(xù)期募集信息、資產(chǎn)負債信息，于產(chǎn)品終止后3個工作日內(nèi)報送終止信息，并同時向金融監(jiān)督管理部門報送相關(guān)信息。
中央國債登記結(jié)算有限責任公司、中國證券登記結(jié)算有限公司、銀行間市場清算所股份有限公司、上海票據(jù)交易所股份有限公司、上海黃金交易所于每月10日前向人民銀行報送資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有其登記托管的金融工具的信息。
在資產(chǎn)管理產(chǎn)品信息系統(tǒng)正式運行前，人民銀行會同銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會依據(jù)統(tǒng)計制度擬定統(tǒng)一的過渡期數(shù)據(jù)報送模板;銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會對本行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，于每月5日前，按照數(shù)據(jù)報送模板向人民銀行提供數(shù)據(jù)，及時溝通跨行業(yè)、跨市場的重大風險信息和事項。
資產(chǎn)管理產(chǎn)品統(tǒng)計的具體制度由人民銀行會同相關(guān)部門另行制定。
【監(jiān)管分工】人民銀行負責對資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實施宏觀審慎管理，會同銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、外匯局制定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的標準規(guī)制。銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、外匯局實施資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的市場準入和日常監(jiān)管，加強投資者保護。
(一)機構(gòu)監(jiān)管與功能監(jiān)管相結(jié)合，按照產(chǎn)品類型而不是機構(gòu)類型實施功能監(jiān)管，同一類型的資產(chǎn)管理產(chǎn)品適用同一監(jiān)管標準，減少監(jiān)管真空和套利。
(二)實行穿透式監(jiān)管，對于已經(jīng)發(fā)行的多層嵌套資產(chǎn)管理產(chǎn)品，向上識別產(chǎn)品的最終投資者，向下識別產(chǎn)品的底層資產(chǎn)。
(三)強化宏觀審慎管理，建立資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等影子銀行活動的宏觀審慎政策框架，完善政策工具，從宏觀、逆周期、跨市場的角度加強監(jiān)測、評估和調(diào)節(jié)。金融機構(gòu)開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)成為金融控股公司的，按照金融控股公司的監(jiān)管規(guī)則進行監(jiān)管。金融控股公司的監(jiān)管規(guī)則由人民銀行會同有關(guān)部門另行制定。
(四)實現(xiàn)實時監(jiān)管，對資產(chǎn)管理產(chǎn)品的發(fā)行銷售、投資、兌付等各環(huán)節(jié)進行全面動態(tài)監(jiān)管，建立綜合統(tǒng)計制度。
【違規(guī)行為處罰】金融機構(gòu)開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)違反以下規(guī)定的，由相關(guān)部門依法實施處罰。
(一)違規(guī)承諾保本保收益，或者夸大宣傳產(chǎn)品收益。
(二)違反投資者適當性要求，向不具備風險識別能力和風險承受能力的投資者銷售高風險產(chǎn)品。
(三)違規(guī)開展或者參與具有資金池性質(zhì)的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。
(四)通過產(chǎn)品嵌套突破投資范圍和杠桿限制。
(五)未按規(guī)定計提風險資本和風險準備金。
(六)未充分披露信息、進行風險提示。
(七)未按要求進行產(chǎn)品登記備案。
(八)未及時、準確、全面報送統(tǒng)計信息。
(九)不符合人民銀行對資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的宏觀審慎要求的。
(十)違反本意見的其他規(guī)定。
對因產(chǎn)品嵌套造成風險和損失的，首先由相關(guān)金融監(jiān)督管理部門對發(fā)行銷售該產(chǎn)品的初始金融機構(gòu)進行處罰。
【風險處置工作機制】資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)引發(fā)風險或者形成風險隱患的，金融監(jiān)督管理部門為風險處置第一責任人，可能引發(fā)跨行業(yè)跨市場風險的、重大風險或者形成重大風險隱患的，由金融監(jiān)管協(xié)調(diào)部際聯(lián)席會議機制統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，采取應(yīng)對措施。
【監(jiān)管問責】銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、外匯局未按本意見的規(guī)定履行職責，存在明顯疏漏，應(yīng)當發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)嚴重違法違規(guī)問題和重大風險，或者故意回避、隱瞞監(jiān)管對象違法違規(guī)事實和風險，產(chǎn)生嚴重后果或者造成較大不良影響的，人民銀行可以依據(jù)本意見規(guī)定，向國務(wù)院提出有關(guān)改進建議，國務(wù)院可以責令相關(guān)部門進行整改，責成其追究相關(guān)工作人員責任。
【對非金融機構(gòu)開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的要求】非金融機構(gòu)未經(jīng)許可，不得自主發(fā)行銷售或者代銷資產(chǎn)管理產(chǎn)品。已經(jīng)發(fā)行銷售或者代銷的資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當于過渡期內(nèi)規(guī)范。嚴禁通過資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)進行非法集資。
非金融機構(gòu)開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)應(yīng)當申請獲得許可，相關(guān)行政許可制度另行規(guī)定。
非金融機構(gòu)獲得許可開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的，應(yīng)當嚴格執(zhí)行本意見關(guān)于資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的各項規(guī)定。
金融機構(gòu)不得委托未獲得開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)許可的非金融機構(gòu)銷售資產(chǎn)管理產(chǎn)品。
期貨金融機構(gòu)業(yè)務(wù)篇二
(1)接受投資人或者客戶委托，提供證券、期貨投資咨詢服務(wù)。
(2)舉辦有關(guān)證券、期貨投資咨詢的講座、報告會、分析會等。
(3)在報刊上發(fā)表證券、期貨投資咨詢的文章、評論、報告，以及通過電臺、電視臺等公眾傳播媒體提供證券、期貨投資咨詢服務(wù)。
(4)通過電話、傳真、電腦網(wǎng)絡(luò)等電信設(shè)備系統(tǒng)，提供證券、期貨投資咨詢服務(wù)。
(5)中國證券監(jiān)督管理委員會認定的其他形式。
期貨金融機構(gòu)業(yè)務(wù)篇三
摘 要：在金融機構(gòu)辦理的自營類貸款業(yè)務(wù)中，貸款合同都應(yīng)繳納印花稅。但是委托貸款由于其貸款性質(zhì)的特殊性，在委托貸款三方協(xié)議中，既存在委托代理關(guān)系，又存在借貸關(guān)系，而國家稅務(wù)總局對此類合同是否繳納印花稅并無明確規(guī)定，各家金融機構(gòu)執(zhí)行不一。對委托貸款合同中銀行是否應(yīng)繳納印花稅進行探討，分析需要注意的相關(guān)問題，有助于厘清其中的關(guān)系，更好地發(fā)展委托貸款業(yè)務(wù)。
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中樹立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅，印花稅的征稅對象為在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照規(guī)定繳納印花稅。具體有立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人。印花稅的征稅對象采取的是正列舉的方式，只對列舉出來的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。而委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行(即受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)，只收取手續(xù)費，不得承擔任何形式的貸款風險。印花稅屬于行為稅，只要發(fā)生了印花稅稅目中列舉的行為就應(yīng)該繳納印花稅，但國家稅務(wù)總局對委托貸款合同(三方協(xié)議)是否繳納印花稅，沒有具體明確的規(guī)定，導(dǎo)致金融機構(gòu)在執(zhí)行過程中各有不同，下面從各方面對委托貸款合同中銀行是否繳納印花稅進行分析。
(一)借款合同都應(yīng)繳納印花稅
《中華人民共和國印花稅暫行條例》(1988年8月6日中華人民共和國國務(wù)院令第11號發(fā)布，根據(jù)20xx年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)第2條第1款規(guī)定：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)繳納印花稅。從上述規(guī)定來看，借款合同都應(yīng)繳納印花稅。
(二)代理類合同不用繳納印花稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第14條規(guī)定：代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。
(三)委托金融單位貸款的，金融單位和借款單位都需要繳納印花稅
國稅發(fā)[1991]155號第6條規(guī)定：財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花;凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。但此款專門針對財政等部門的委托貸款，不具有可擴展性。
一是行使用的委托貸款合同(協(xié)議)，均屬金融機構(gòu)與借款單位簽訂的借款憑證。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]155號文件第6條的規(guī)定，應(yīng)當由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花，其他簽約人不貼花。
二是銀行與委托單位簽訂的委托貸款協(xié)議書，則應(yīng)作為僅明確委托、代理關(guān)系的憑證，按照國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]155號文第14條的規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。
三是本通知第1條、第2條從1991年10月1日起執(zhí)行，原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號文第4條規(guī)定停止執(zhí)行。
原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號文《上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干問題的補充規(guī)定》第4條規(guī)定：主管部門委托銀行辦理的借款業(yè)務(wù)，銀行只收取手續(xù)費，并不承擔借貸責任的委托貸款，可暫不貼花。
從上述規(guī)定可以看出，上海市地稅對委托貸款合同由不征收印花稅改為征收，而且明確規(guī)定金融機構(gòu)與借款人需要繳納，委托人不需要繳納。但是此類文件只適用于當?shù)?，可以作為參考，并不能進行全國推廣。
(一)委托貸款合同簽訂形式
1.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書》，然后受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書內(nèi)容簽訂兩方《委托貸款合同》。
2.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書》，然后委托人、受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書內(nèi)容簽訂三方《委托貸款合同》。
3.委托人、受托人、借款人三方直接簽訂《委托貸款合同》。
對于第一種情況，委托人與受托人簽訂的協(xié)議書屬于委托代理合同，不用繳納印花稅，受托人與借款人簽訂兩方《委托貸款合同》，符合國稅發(fā)[1991]155號第6條規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。
對于第二種情況，同上所述，委托人與受托人之間簽訂代理協(xié)議不用繳納印花稅，下面重點對三方簽訂的《委托貸款合同》進行分析。
(二)三方《委托貸款合同》是否繳納印花稅分析
委托人、銀行與借款人三方簽訂協(xié)議，由于該協(xié)議規(guī)定了委托的內(nèi)容同時又規(guī)定了借款的內(nèi)容，那么合同既明確了委托、代理關(guān)系，又約定了借款金額、利率、期限等貸款信息。根據(jù)合同實質(zhì)所載事項，明確委托、代理關(guān)系合同雙方不用繳納印花稅，約定貸款金額、利率等信息的合同雙方應(yīng)繳納印花稅。但委托貸款實質(zhì)是民間借貸，銀行只是作為受托人，收取業(yè)務(wù)手續(xù)費，不承擔任何形式的貸款風險。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。所以委托貸款三方合同中，銀行作為受托人，在協(xié)議簽訂形式上滿足印花稅繳納范圍，而實質(zhì)上銀行不在印花稅繳納范圍，只是起代理作用。 但是從滬稅地[1991]121號文規(guī)定上看，稅務(wù)部門在征收印花稅過程中，更注重委托貸款合同簽訂形式繳納范圍。按照此文規(guī)定，三方委托貸款合同中，銀行和借款人均應(yīng)按照貸款金額全額繳納印花稅，委托方不用貼花。
(三)現(xiàn)狀分析
目前，各家金融機構(gòu)對三方簽訂的《委托貸款合同》大部分未繳納印花稅。比較特殊的是，對于個人公積金委托貸款，有些金融機構(gòu)的做法是由擔保方繳納印花稅，然而根據(jù)《印花稅暫行條例》第8條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，所說的當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。由此可見，參與簽訂合同的擔保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無需就所參與簽訂的合同貼花。此種做法顯然是不合適的。
存在上述現(xiàn)象的原因在于，當?shù)囟悇?wù)部門未進行明文規(guī)定，國家稅務(wù)總局也未明確，存在盲點。
從上述來看，三方委托貸款合同是否需要繳納印花稅，法律法規(guī)未明文規(guī)定需要繳納印花稅，而個別地方稅務(wù)部門對此規(guī)定也不明晰，如果不繳納，不能確定是否會形成納稅風險。因此，建議金融機構(gòu)攜帶三方委托貸款合同到主管稅務(wù)機關(guān)咨詢，取得明確的答復(fù)，辦理委托貸款業(yè)務(wù)時依法納稅。
